想做好“应交税费”科目，这些税收小知识必须Get！（附赠税收小宝箱）

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行走的审计汪陪伴你的又一天

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缘  起

不久之前，有朋友留言说，应交税费不知道怎么审计。这个问题很抽象，也很宽泛，但有一点确定的是，应交税费审计的深入，在于你对税收小知识的理解广度和深度。

翻译一下，就是如果你基本不怎么懂税，那是很难审计好应交税费这个科目的。这也是我们在考CPA时，必须要考《税法》的原因。财税财税，本身就密切相连，拆分开来就很难系统化去理解。

今天，我们来聊聊应交税费如何审计，以及一些相关的税收小知识。当然，我也不是税务专家，如果有什么问题，请大家帮忙指正。

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应交税费审计重点

我们先大致看下应交税费的审计。

应交税费的审计，在我看来重点有三个：

1. 公司业务有关的税收政策了解

2. 期末余额的真实、准确和完整

3. 本期发生额的真实、准确和完整
   

作为资产负债表科目，期末余额至关重要，因为那是报表的一部分。而税费的发生额，代表着本期公司承担和缴纳的税费，和利润表、现金流量表密切相关。

同时，要把握好第2和3点，第1点又至关重要。因为如果我们不了解相关的税收政策，比如企业的所得税率，我们错把15%搞成25%，那发生额和余额就都是错的。

再举个例子：

城建税率有7%和5%两档，如果我们不清楚公司的城建税率是哪一档，也就不知道怎么样是对的

又比如：

房产税是公司自己申报的，有两种计税方式：按价计征和按租计征。基数是房屋价值或者是租金收入。如果我们搞错了房屋价值或者租金收入，那么房产税的计征金额，也就错了

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应交税费如何审计

说了那么多，我们开始讲重点：就是应交税费如何审计。先来看下面这张表格：

表格横向：期初数+本期增加-本期减少=期末数

纵向：是简单的加计

我们来解释这些内容，背后的含义：

期初数：期初应交的税费

本期增加：本期应计缴的税费

本期减少：本期缴纳的税费

期末数：期末应交的税费

期初数，是上年审定数。因此我们重点来看后面三者。

本期增加，是应计缴的税费。在审计过程中，我们会用到这样几个方法：

1. 勾稽

根据

 借：税金及附加 

        贷：应交税费-城建税

这一分录来看，我们能得出税金及附加中的营业税金，和应交税费中相关税金的“本期增加”勾稽一致。所得税费用中的当期所得税，和应交税费中-应交所得税的“本期增加”勾稽一致。

2.复核

首先，了解税率。比如，我们了解到城建税税率是7%，税基是本期已缴纳的增值税税金。我们获取本期已缴纳的增值税金后，乘以7%，复核应计缴的税费是否正确。

3.核对

抽取相应月份，对其中某月计提的附加税，和附加税申报表中应纳税额核对。

通过上述三个步骤后，我们基本对计缴的数是否准确，心里有个数了。

本期减少，也就是本期缴纳的税金。这点相对来说比较简单，主要是对缴税凭证进行抽样，进行付款测试，核实付款人、税种、金额是否和账面一致。

如果有退税的情况，需要特别关注退税的原因。

审计了本期增加和减少后，我们再来看期末数。期末数主要是通过和申报表核对，证实期末税金，是否和税务局登载的内容一致。

大部分情况下，我们可以以税务局登载内容为准，来核对账面数据。但是也有部分申报表，不得作准，比如公司自己申报的所得税、房产税、土地使用税等。

公司如果填的信息不对，也有可能会误导我们，所以，这里就要引出我们今天的重点了，也就是审计时，需要掌握的一些税务小知识。

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需要掌握一些税务小知识

我们或多或少学习过一些税务知识，但实务中能够运用到工作中去的却不多，主要是因为缺乏这种意识。所以，第一点要和大家说的是，一定要多思考，多运用。

我们这里所说的税务小知识分为两类，一种是实体法，也就是分税项的法律，比如增值税法、所得税法等。一种是程序法，也就是如何去申报纳税、如果不依法纳税，需要承担怎样的法律责任等。

今天，我们先一起来看看和企业经营有关的主要税种，如下：

基本上，我们审计的企业都有增值税和所得税。如果公司不用缴纳增值税，那就没有附加税。没有房产和土地的公司，也就没有房产税、土地使用税等。

个人所得税，对企业而言，是一种代扣代缴的税金，并不是企业真实应承担和缴纳的税费。

我们按照不同的税，逐一来说明：

一：增值税

增值书是目前实务中最广泛运用的流转税。

了解增值税，主要有几点：

① 增值税跟着发票走，专票上的税额，可用于抵扣；流转税的实质在于生产环节的一环套一环，增值税就跟着生产环节走；

② 增值税分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是应交增值税额；而一般纳税人则分为销项税、进项税、进项转出等各种项目，要复杂很多；

③ 增值税的项目和税率。改革前，增值税的项目纷繁复杂，税率也有很多种。目前实务中比较多的就是销售、加工等业务，税率为13%，服务业，税率为6%，这是最基本的，也是大家都要掌握的。具体行业，涉及具体的税率，结合实际情况再看。

二：附加税

附加税比较简单，城建税税率有5%和7%，其他附加税都是统一税率：教育费附加是3%；地方教育附加是2%。这个拿张申报表一看便知。

实务中，主要是确定税基，然后进行纳税复核。

税基如何确定？

附加税的税基=一般增值税+免抵税额+消费税

要注意的是，这里是已交税额口径。

三：企业所得税

首先要区分会计利润和应纳税所得额。

前者是会计口径的利润，后者则是税务口径的所得额，是企业所得税计缴的税基。

有关于企业所得税，我们之前单独写过一篇非常详细的，有需要可以戳：从利润总额走到净利润，我们要经历一个叫所得税的故事

感觉暂时没有什么要补充的。

四：房产税和土地使用税

土地使用税较为简单，一般是土地证面积*单位税额。

我们拿下申报表，就能很清楚看到如何计税。

房产税稍复杂，分为从价计征和从租计征：

从价计征：按照房屋价值来计缴。这里要注意的是，房屋价值包括房产+土地。也就是我们平时购房时的总款。如果企业计税基数只包括固定资产-房屋，那就是不对的。

开始计缴的时间：不用特地去记，直接百度。比如自建房屋用于生产经营的纳税义务发生时间从建成之日的次月起。所以，如果建成在5月，那就从6月开始计缴房产税。

方法则是：房产价值*（1-30%）*1.2%

从租计征：租金收入*12%

上面就是主要的一些小知识了。

当然，还有目前很多的税收优惠，比如高新技术企业优惠、研发加计扣除优惠、固定资产一次性计提折旧优惠、小型微利企业所得税优惠等。大家都可以逐一去了解。对于经常用到的，不妨做笔记记录下来，形成自己的知识库。

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税的百宝箱

税的小知识，重在平时积累，多注重实务运用，不然就很容易遗忘。

在这我也给大家推荐两个网站，方便大家进一步深入求索。

一：国家税务总局

http://www.chinatax.gov.cn/

其中税收政策库网址是：

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/index.html?title=

百度虽然方便，但是政策零散，而且不够权威，总容易适用错误。那么这个网址和政策库，里面的内容就比较详细。税收政策、优惠措施，在这里都是应有尽有。

二：税屋

https://www.shui5.cn/

里面不仅有税收政策，还有税务问答。大家可以利用起来。

有关于税的网站，这两个网站再加百度，我觉得基本够用了。当然，大家还可以看税务书籍进行查询，只是速度会慢一些。最快的，当然还是在我们脑海中的，但是确实记忆不了太细致的部分。（捂脸）

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总  结

最后，我们来总结一下这篇文章的主要内容：

如何审计好“应交税费”科目？

1. 有基本的系统的税务知识，能够结合公司的业务，了解清楚公司适用的税收政策，并将这些知识，用到审计过程中去；

2. 深刻地理解应交税费的增减变动表：期初期末是资产负债表的范畴，本期应计缴税金对应利润表范畴，本期缴纳税金对应现流表范畴，这是一个整体，相互密切联系；

3. 知道税的基本申报规则，比如企业所得税，需要每季度企业自行预缴；第二年5月进行汇算清缴；比如增值税是跟着增值税发票走的，增值税和附加税的申报是按月的；比如很多税率都是税务系统设定好的，企业是没办法去设置的等等；

今天的探讨，就到这里。希望此文对大家有所帮助！

我也有一些还没有聊的，就是关于增值税的变动表如何填写，增值税中销项税、进项税如何复核，以及实务中发现一些状况中，如何处理。欢迎留言、点赞，在看和转发，多多支持！我们下回继续。

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